Оглавление
Оглавление 2
Введение. 3
Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса. 6
1.1 Баланс как ступень обобщения учетных данных. 6
1.2 Бухгалтерский баланс как форма отчетности, его структура. 9
1.3 Назначение баланса. Полезность этой формы отчетности для потребителей бухгалтерской информации. 13
1.4 Качественные характеристики данных бухгалтерского баланса. Требования, предъявляемые к нему. 18
1.5 Пределы полезности бухгалтерского баланса. Ограничения, присущие этой форме отчетности. 28
Глава 2. Техника составления бухгалтерского баланса. 33
2.1 Общие положения. 33
2.2 Характеристика статей актива, методика их составления в организации ООО «Алтей». 35
2.3 Характеристика статей пассива, методика их составления в организации ООО «Алтей». 64
Глава 3. Балансовый анализ на материале предприятия ООО «АЛТЕЙ» 91
3.1 Общие положения 91
3.2 Анализ финансового состояния предприятия. 93
3.3 Некоторые частные характеристики деловой активности применительно к оценке финансового состояния предприятия. 122
3.4 Рейтинговая оценка финансового состояния организации. 126
3.5 Качественное описание финансового состояния организации ООО «Алтей». Некоторые меры по его улучшению. 130
Заключение. 133
Перечень использованной литературы. 135
Приложения 139
Введение.
В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресур-сов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то: доступ-ный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие инфор-мационного обеспечения экономического и неэкономического видов.
В общей совокупности экономической информации, данные бухгал-терского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и поч-ти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора, обработки и использование информа-ции, очень часто показывают глазами управленческого персонала предпри-ятия. Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смотрят как на необходимое зло, т.е. ведут учет для соблю-дения требований законодательства и стараются, по мере возможности, со-кратить затраты на его ведение. Информация, образующаяся благодаря учет-ной деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.).
Методы исследования хозяйственной жизни предприятия как единого организма обычно отсутствует. Специализированные формы предоставления информации; такие, как управленческий учет, встречаются крайне редко. Та-ким образом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйствен-ных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предприятием лишен глобального информационного освещения, полноценный управленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга).
В этих условиях наиболее актуальной становится рассмотрение воз-можности создания системы бухгалтерского освещения экономической жиз-ни предприятия и внешнего экономического анализа, не требующей допол-нительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требований управления. Для предприятий, лишенных возможности содержать управлен-ческую бухгалтерию и отделы внутреннего аудита, наиболее удобным явля-ется построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности, обяза-тельных к составлению. В этом случае исследование хозяйственной жизни предприятия проводится от общего к частному, т.е. оцениваются комплекс-ные экономические характеристики, а затем, при необходимости проводится детальный анализ тех разделов учетных данных, со стороны которых наблю-дается негативное влияние на общую комплексную характеристику. Такая методика дает возможность сократить объем исследовательских процедур и время, необходимое для них (при необходимости, таким образом, может быть осуществлен и экспресс-анализ).
Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизне-деятельности предприятия, является бухгалтерский баланс. Проведение ба-лансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяй-ствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитиче-ского учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмот-рения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.
Все вышеизложенное справедливо и для внешнего экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния деловых партнеров значи-тельно сокращает уровень коммерческого риска.
Сегодня, благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изуче-ния процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономиче-ского анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списа-ния средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматиче-ски применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода ана-лиза, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий ме-жду логическими и математическими зависимостями, невозможны без зна-ния природы балансовых данных. Практика анализа показывает, что сущест-вует определенное количество так называемых «логических ловушек», кото-рые способны влиять на достоверность результатов исследования. Более то-го, даже для квалифицированного специалиста детальный углубленный ана-лиз баланса несет на себе черты искусства и часто зависит от интуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и тех-ники составления отчетности.
Современная форма бухгалтерского баланса, принятая после введения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы, на основе которой написана настоящая работа. Изменилась структура формы №1, отражение в ней убытков, добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов. Од-нако, это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку, во-первых, разрешено увеличивать аналитичность форм отчетности (т.е. расши-рять состав статей), а во-вторых, логические взаимосвязи между показателя-ми не изменились и все представленные в работе методы исследования при-менимы к современному виду главной формы отчетности.
Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса.
1.1 Баланс как ступень обобщения учетных данных.
Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процес-се учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтер-ской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой по-следующей из которых более высок уровень обобщения информации. В про-цессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.
На нижней ступени учетного процесса информация вносится и груп-пируется в виде различного рода первичных документов. После соответст-вующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей ста-дией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные ре-гистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборот-ный баланс. Затем следуют формы отчетности, о которых нужно сказать осо-бо.
Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтер-ском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгал-терская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными ак-тами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1.
Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.
По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стои-мость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.
Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть пред-ставленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность пред-приятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.
Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).
Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируе-мый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит пу-тем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характе-ристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разно-видности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти ор-ганизации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.
Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предпри-ятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местона-хождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полу-ченные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структу-ры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юриди-ческой принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.
В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имуще-ства и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. сим-вол равновесия равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.
1.Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сба-лансированность.
1. Форма отчетности.
Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопос-тавление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми. Например, больше добычи и распределения угля, больше производства и распределения валового внутреннего продукта и т.д. Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном анали-зе, где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)
Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной эконо-мической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принципа ба-ланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.
1.2 Бухгалтерский баланс как форма отчетности, его структура.
Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, назы-ваемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные средст-ва предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифи-цированные и сгруппированные.
В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:
1.Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.
В первом представлены средства, используемые в течение длительно-го периода времени (более 1-го года). Во втором - имущество более динамич-ное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.
Третий раздел актива баланса предназначен для отражения убытков организации, подлежащие погашению в будущем.
Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещест-венную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, иму-щество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и вещественного воплощения.
В- третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем.
Трактовка актива баланса как перечня имущества предприятия тесно связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основы-ваются на взаимосвязи актива и пассива кругообороте капитала, а также рас-крывает зависимость имущества от цели создания и работы организации. (Для коммерческого предприятия – это получение прибыли).
Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанно-стями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности.
Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в фор-ме №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая – со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой ин-формации расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико. Кроме того, точной оценки ценности актива ме-шают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом, полу-ченным в результате этих затрат. (Например, одинаковые суммы средств, по-траченные на выплату заработной платы в двух разных организациях, не оз-начает равенства квалификации штата работников, а значит, и равенства воз-можностей этих организаций).
Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности, при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом.
Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоя-тельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.
В пассиве баланса имущество представлено по источникам его обра-зования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования иму-щества рассматривается как вид обязательств определенной величины, по-этому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной дея-тельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском ба-лансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:
- капитал и резервы;
- долгосрочные пассивы;
- краткосрочные пассивы.
В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства перед сторонними организа-циями и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как свод обяза-тельств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств в балансе. Например, в раздел «краткосрочные пассивы» входит ве-личина фондов потребления, которые образованы из прибыли, т.е. из собст-венных средств организации, однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средства способом, который не приводит к образованию нового имущества организации, передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти фонды собственность организации, они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств.
Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увеличе-ния степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца сво-его существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, ко-торое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно ска-зать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не мо-гут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязатель-ному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.
Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возраста-ния срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и ак-ционеров и является собственностью организации, из него не могут произво-диться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина ус-тавного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.
За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собствен-ных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредитор-ской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.
Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов и статей ба-ланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива балан-са построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наибо-лее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации из-влекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техни-ческими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.
1.3 Назначение баланса. Полезность этой формы отчетности для по-требителей бухгалтерской информации.
Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского ба-ланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его инте-рес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способа-ми для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.
Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требо-вания к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, по-ставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспо-собностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инве-сторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показа-тели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользова-телей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки фи-нансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.
Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и струк-туре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или от-дельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержа-щаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предпри-ятия, всеми категориями пользователей. Разумеется, существуют потребите-ли, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины ис-следования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, по-этому, данные формы №1очень часто дополняют данными других форм от-четности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отли-чающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключе-ния, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требова-ния к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом. Так, например, значительное уве-личение платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие, ухудшением эф-фективности работы. Очень часто бывает непросто найти разумный баланс между разнородными требованиями, возникающими на основе противоречи-вых сигналов. Споры по поводу приоритета той или иной из сторон, в кон-кретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самого полного анализа, проведенного группой специалистов высокой квалификации, допол-ненных заключениями технологов (на производственном предприятии) и маркетологов. Серьезные затруднения в оценке перспектив развития может представлять и непредсказуемость внешней среды, в которой действует предприятие.
С учетом всего этого, очевидно, что выводы, обладающие хотя бы минимальным уровнем достоверности и самодостаточности, формируются лишь на основе баланса. Следует оговориться, что речь идет о выводах обще-го характера, кроме того, самодостаточность формы №1 весьма относительна и теряется при возрастании требований к глубине исследования. Обычно форма №1 бывает самодостаточна на мелких предприятиях, долгое время ра-ботающих без изменения в структуре факторов влияющих на прибыль.
Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса, которые поро-дили удобства работы с ними и сделали эту форму отчетности носителем ин-формации минимизирующей ошибки возникающие от недостатка информа-ции, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянные корректировки состава и структуры типовой формы баланса. Интересно про-следить влияние требования сохранить и увеличить достоверность на струк-туру формы №1.
Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчет-ности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной ин-формации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в та-ком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими слова-ми, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.
Принцип соответствия вложенной и востребованной информации лег-ко может быть проиллюстрирован на примере статьи «Фонды потребления», которая как было сказано выше, представляет собой средства, являющиеся собственностью предприятия. Однако, отнесение этих средств в раздел «Соб-ственные средства» неминуемо привело бы к заблуждению пользователя в оценке финансовой устойчивости предприятия, показатели которой рассчи-тываются на основе собственных средств.
Разумеется, это не имеет большого значения при оценке устойчивости как плановой, поскольку средства фонда потребления обычно бывают ни-чтожны по сравнению с общей величиной собственного капитала, но подоб-ного рода ошибка вполне способна исказить данные о динамике этой харак-теристики. В результате, могут быть неправильно интерпретированы показа-тели рентабельности и выбрана неверная политика формирования заемных средств.
Оглавление 2
Введение. 3
Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса. 6
1.1 Баланс как ступень обобщения учетных данных. 6
1.2 Бухгалтерский баланс как форма отчетности, его структура. 9
1.3 Назначение баланса. Полезность этой формы отчетности для потребителей бухгалтерской информации. 13
1.4 Качественные характеристики данных бухгалтерского баланса. Требования, предъявляемые к нему. 18
1.5 Пределы полезности бухгалтерского баланса. Ограничения, присущие этой форме отчетности. 28
Глава 2. Техника составления бухгалтерского баланса. 33
2.1 Общие положения. 33
2.2 Характеристика статей актива, методика их составления в организации ООО «Алтей». 35
2.3 Характеристика статей пассива, методика их составления в организации ООО «Алтей». 64
Глава 3. Балансовый анализ на материале предприятия ООО «АЛТЕЙ» 91
3.1 Общие положения 91
3.2 Анализ финансового состояния предприятия. 93
3.3 Некоторые частные характеристики деловой активности применительно к оценке финансового состояния предприятия. 122
3.4 Рейтинговая оценка финансового состояния организации. 126
3.5 Качественное описание финансового состояния организации ООО «Алтей». Некоторые меры по его улучшению. 130
Заключение. 133
Перечень использованной литературы. 135
Приложения 139
Введение.
В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресур-сов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то: доступ-ный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие инфор-мационного обеспечения экономического и неэкономического видов.
В общей совокупности экономической информации, данные бухгал-терского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и поч-ти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора, обработки и использование информа-ции, очень часто показывают глазами управленческого персонала предпри-ятия. Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смотрят как на необходимое зло, т.е. ведут учет для соблю-дения требований законодательства и стараются, по мере возможности, со-кратить затраты на его ведение. Информация, образующаяся благодаря учет-ной деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.).
Методы исследования хозяйственной жизни предприятия как единого организма обычно отсутствует. Специализированные формы предоставления информации; такие, как управленческий учет, встречаются крайне редко. Та-ким образом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйствен-ных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предприятием лишен глобального информационного освещения, полноценный управленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга).
В этих условиях наиболее актуальной становится рассмотрение воз-можности создания системы бухгалтерского освещения экономической жиз-ни предприятия и внешнего экономического анализа, не требующей допол-нительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требований управления. Для предприятий, лишенных возможности содержать управлен-ческую бухгалтерию и отделы внутреннего аудита, наиболее удобным явля-ется построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности, обяза-тельных к составлению. В этом случае исследование хозяйственной жизни предприятия проводится от общего к частному, т.е. оцениваются комплекс-ные экономические характеристики, а затем, при необходимости проводится детальный анализ тех разделов учетных данных, со стороны которых наблю-дается негативное влияние на общую комплексную характеристику. Такая методика дает возможность сократить объем исследовательских процедур и время, необходимое для них (при необходимости, таким образом, может быть осуществлен и экспресс-анализ).
Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизне-деятельности предприятия, является бухгалтерский баланс. Проведение ба-лансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяй-ствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитиче-ского учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмот-рения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.
Все вышеизложенное справедливо и для внешнего экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния деловых партнеров значи-тельно сокращает уровень коммерческого риска.
Сегодня, благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изуче-ния процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономиче-ского анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списа-ния средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматиче-ски применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода ана-лиза, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий ме-жду логическими и математическими зависимостями, невозможны без зна-ния природы балансовых данных. Практика анализа показывает, что сущест-вует определенное количество так называемых «логических ловушек», кото-рые способны влиять на достоверность результатов исследования. Более то-го, даже для квалифицированного специалиста детальный углубленный ана-лиз баланса несет на себе черты искусства и часто зависит от интуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и тех-ники составления отчетности.
Современная форма бухгалтерского баланса, принятая после введения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы, на основе которой написана настоящая работа. Изменилась структура формы №1, отражение в ней убытков, добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов. Од-нако, это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку, во-первых, разрешено увеличивать аналитичность форм отчетности (т.е. расши-рять состав статей), а во-вторых, логические взаимосвязи между показателя-ми не изменились и все представленные в работе методы исследования при-менимы к современному виду главной формы отчетности.
Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса.
1.1 Баланс как ступень обобщения учетных данных.
Конечным выражением процесса учета хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности. Учетные данные двигаются в процес-се учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтер-ской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой по-следующей из которых более высок уровень обобщения информации. В про-цессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.
На нижней ступени учетного процесса информация вносится и груп-пируется в виде различного рода первичных документов. После соответст-вующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей ста-дией обобщения информации являются регистры синтетического учета. Если в рамках этой стадии необходимо выделить более или менее обобщенные ре-гистры, то наиболее наглядным следует признать Главную книгу и Оборот-ный баланс. Затем следуют формы отчетности, о которых нужно сказать осо-бо.
Состав бухгалтерской отчетности определен Законом «О бухгалтер-ском учете», ее содержание, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгал-терская отчетность организации». В соответствии с этими нормативными ак-тами в состав отчетных форм организации входит бухгалтерский баланс - №1.
Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне.
По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стои-мость вновь созданную в виде приращения собственного капитала.
Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть пред-ставленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала. Баланс характеризует деятельность пред-приятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.
Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).
Следует добавить, что процесс обобщения данных не заканчивается составлением бухгалтерского баланса отдельного предприятия. Информация, двигаясь по пути обобщения, может попасть в сводный или консолидируе-мый баланс. Но если в предыдущих стадиях принципы обобщения данных определяются формой регистров учета, то здесь обобщение происходит пу-тем сложения количественной стоимостной информации. Сводный баланс представляет собой ни что иное, как свод сумм постатейных показателей различных балансов. Такая форма группировки данных удобна для характе-ристики имущественного состояния какой-либо отрасли. Составляют его различные министерства и ведомства. Консолидируемый баланс это разно-видности сводного, в нем объединяются балансы организаций юридически самостоятельных, но экономически связанных между собой, причем эти ор-ганизации могут принадлежать к разным отраслям хозяйства. Разумеется, внутренний приток капитала не влияет на общие итоги актива и пассива.
Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предпри-ятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местона-хождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полу-ченные ценности. Этот факт имеет важное значение для понимания структу-ры этой формы отчетности, т.к. некоторые ресурсы предприятия по юриди-ческой принадлежности могут являться собственными, но экономически представлять собой долговое обязательство.
В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имуще-ства и обязательств. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые в связке можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. сим-вол равновесия равенства. В силу этого в современном бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения.
1.Равенство стоимостных и количественных характеристик, т.е. сба-лансированность.
1. Форма отчетности.
Необходимо сказать, что принцип бухгалтерского баланса или сопос-тавление двух взаимосвязанных равновеликих величин существует не только в форме №1. Балансы используют в планировании и анализе, они могут быть материальными и трудовыми. Например, больше добычи и распределения угля, больше производства и распределения валового внутреннего продукта и т.д. Принцип сбалансированности удобно использовать в факторном анали-зе, где влияние всех факторов сопоставляется и общим изменением какой-либо величины (прибыли, рентабельности и т.д.)
Необходимо оговориться: балансовый принцип в современной эконо-мической теории выходит за рамки равенства сопоставляемых показателей. В торговых балансах величины экспорта и импорта, обычно, не бывают равны, здесь почти всегда существует активное или пассивное сальдо. Принципа ба-ланса вообще, это скорее не принцип сбалансированности, а сопоставление величин.
1.2 Бухгалтерский баланс как форма отчетности, его структура.
Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, назы-ваемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные средст-ва предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифи-цированные и сгруппированные.
В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:
1.Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы.
В первом представлены средства, используемые в течение длительно-го периода времени (более 1-го года). Во втором - имущество более динамич-ное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.
Третий раздел актива баланса предназначен для отражения убытков организации, подлежащие погашению в будущем.
Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещест-венную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, иму-щество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и вещественного воплощения.
В- третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем.
Трактовка актива баланса как перечня имущества предприятия тесно связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основы-ваются на взаимосвязи актива и пассива кругообороте капитала, а также рас-крывает зависимость имущества от цели создания и работы организации. (Для коммерческого предприятия – это получение прибыли).
Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанно-стями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности.
Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в фор-ме №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая – со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой ин-формации расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико. Кроме того, точной оценки ценности актива ме-шают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом, полу-ченным в результате этих затрат. (Например, одинаковые суммы средств, по-траченные на выплату заработной платы в двух разных организациях, не оз-начает равенства квалификации штата работников, а значит, и равенства воз-можностей этих организаций).
Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности, при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом.
Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоя-тельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.
В пассиве баланса имущество представлено по источникам его обра-зования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования иму-щества рассматривается как вид обязательств определенной величины, по-этому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной дея-тельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском ба-лансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:
- капитал и резервы;
- долгосрочные пассивы;
- краткосрочные пассивы.
В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства перед сторонними организа-циями и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как свод обяза-тельств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств в балансе. Например, в раздел «краткосрочные пассивы» входит ве-личина фондов потребления, которые образованы из прибыли, т.е. из собст-венных средств организации, однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средства способом, который не приводит к образованию нового имущества организации, передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти фонды собственность организации, они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств.
Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увеличе-ния степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца сво-его существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, ко-торое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно ска-зать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не мо-гут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязатель-ному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.
Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возраста-ния срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и ак-ционеров и является собственностью организации, из него не могут произво-диться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина ус-тавного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.
За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собствен-ных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредитор-ской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.
Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов и статей ба-ланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива балан-са построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наибо-лее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации из-влекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техни-ческими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.
1.3 Назначение баланса. Полезность этой формы отчетности для по-требителей бухгалтерской информации.
Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского ба-ланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его инте-рес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способа-ми для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.
Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требо-вания к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, по-ставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспо-собностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инве-сторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показа-тели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользова-телей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки фи-нансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.
Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и струк-туре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или от-дельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержа-щаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предпри-ятия, всеми категориями пользователей. Разумеется, существуют потребите-ли, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины ис-следования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, по-этому, данные формы №1очень часто дополняют данными других форм от-четности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отли-чающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключе-ния, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требова-ния к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом. Так, например, значительное уве-личение платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие, ухудшением эф-фективности работы. Очень часто бывает непросто найти разумный баланс между разнородными требованиями, возникающими на основе противоречи-вых сигналов. Споры по поводу приоритета той или иной из сторон, в кон-кретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самого полного анализа, проведенного группой специалистов высокой квалификации, допол-ненных заключениями технологов (на производственном предприятии) и маркетологов. Серьезные затруднения в оценке перспектив развития может представлять и непредсказуемость внешней среды, в которой действует предприятие.
С учетом всего этого, очевидно, что выводы, обладающие хотя бы минимальным уровнем достоверности и самодостаточности, формируются лишь на основе баланса. Следует оговориться, что речь идет о выводах обще-го характера, кроме того, самодостаточность формы №1 весьма относительна и теряется при возрастании требований к глубине исследования. Обычно форма №1 бывает самодостаточна на мелких предприятиях, долгое время ра-ботающих без изменения в структуре факторов влияющих на прибыль.
Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса, которые поро-дили удобства работы с ними и сделали эту форму отчетности носителем ин-формации минимизирующей ошибки возникающие от недостатка информа-ции, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянные корректировки состава и структуры типовой формы баланса. Интересно про-следить влияние требования сохранить и увеличить достоверность на струк-туру формы №1.
Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчет-ности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной ин-формации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в та-ком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими слова-ми, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.
Принцип соответствия вложенной и востребованной информации лег-ко может быть проиллюстрирован на примере статьи «Фонды потребления», которая как было сказано выше, представляет собой средства, являющиеся собственностью предприятия. Однако, отнесение этих средств в раздел «Соб-ственные средства» неминуемо привело бы к заблуждению пользователя в оценке финансовой устойчивости предприятия, показатели которой рассчи-тываются на основе собственных средств.
Разумеется, это не имеет большого значения при оценке устойчивости как плановой, поскольку средства фонда потребления обычно бывают ни-чтожны по сравнению с общей величиной собственного капитала, но подоб-ного рода ошибка вполне способна исказить данные о динамике этой харак-теристики. В результате, могут быть неправильно интерпретированы показа-тели рентабельности и выбрана неверная политика формирования заемных средств.
|