ВВЕДЕНИЕ
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость по-вышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.
В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее ис-пользовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характе-ризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за со-хранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявле-нием дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связан-ные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей со-вокупности образуют производственно-техническую базу и определяют произ-водственную цель хозяйства.
В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объе-мов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования ос-новных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на сельско-хозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях ры-ночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.
Основной целью исследования в данной работе является изучение дейст-вующей практики бухгалтерского учета на примере конкретного хозяйства, вы-явление имеющихся недостатков на данном участке учетной работы и разра-ботка конкретных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетно-аналитического процесса на предприятии.
Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 1996-1998 гг. ЗАО «Нива».
В процессе исследования были использованы: метод сравнительного ана-лиза, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА АУДИТА И АНА-ЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера-ции содержится характеристика основных средств [2].
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действую-щих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере матери-ального производства, так и в нематериальной сфере.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ППБУ 6/97 от 3 сентября 1997 года №65 н, к основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организациям в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимо-стью на дату приобретения более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу., независимо от срока их по-лезного использования [3].
Основные средства классифицируются согласно Общероссийскому клас-сификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359) [2].
Основные средства делятся на: земельные участки и объекты природополь-зования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств [2].
По назначению основные средства подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
К производственным относятся объекты, использование которых направ-лено на системное получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготов-ке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельно-сти. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улуч-шение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего ком-плекса работ. По принадлежности основные средства подразделяются на соб-ственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующие) , в реконструкции и на техническом перевоору-жении, в запасе (резерве), на консервации [12].
Основные средства имеют оценки: первоначальную, остаточную и восста-новительную стоимость основных средств. Первоначальной стоимостью объек-та основных средств считается:
- для объектов, внесенных учредителем в счет их вкладов в уставной капитал, по договоренности сторон;
- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства – договоренная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактически произведенным затратам по их возведению (сооружению).
В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на про-ектно-изыскательные работы;
- для оборудования – величина затрат на приобретение, включая рас-ходы по доставке, монтажу, установке и тому подобное;
- для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях за-трат на установку объекта или экспертным путем;
- для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату – фактические затраты на приобретение, доставку и установку.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться – при частичной ликвидации и демонтажа объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость – это величина фактических затрат на приоб-ретение или возведение объекта. Она относительно постоянна.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточ-ной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств [25].
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной техни-ке). Переоценка основных средств по восстановительной стоимости произво-дится на соответствующим решениям Правительства [23].
Переоценка основных средств производится по состоянию на 1 января ка-ждого года (то есть исходя из уровня цен на эту дату и осуществляется в тече-ние отчетного года), При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость затрат, которая должна была бы осуществить организация ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобрете-ние (строительство), транспортировку, установку объектов.
Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности предприятия, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долго-срочной аренде с правом выкупа здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, другие виды основных фондов, независимо от техниче-ского состояния, действующие и используемые, находящиеся на консервации, подготовленные к списанию, но не оформлению в установленном порядке со-ответствующими актами. Полная восстановительная стоимость основных фон-дов определяется по усмотрению организации, либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившаяся на 1 января 1998 года (метод прямой оценки), либо путем индексации балансовой стоимо-сти отдельных объектов с применением индексов, изменении стоимости ос-новных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств по регионам. Периодам изготов-ления, приобретения (индексный метод).
Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных фондов является наиболее точным и позволяет исправить неточности, нако-пившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предше-ствующих переоценок. В случае, если предприятие не имеет возможности применить метод прямой оценки основных фондов, она может воспользоваться индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных фондов, рекомендуемых Госкомстатом России. Предприятие, проводящее пе-реоценку имеющихся у них основных фондов, могут самостоятельно выбирать приведенные в таблице индексов, минимальные, максимальные или промежу-точные их значения, исходя из задачи наиболее точного определения их полной восстановительной стоимости [26].
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объ-ект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлении и принадлежностями, выполняющих вме-сте одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов мо-гут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через три года после выбытия. Жизненный цикл основных средств содер-жит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; пе-ремещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; вы-бытие [21].
В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутрен-нее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указан-ные операции оформляются типовыми формами первичной учетной докумен-тации [14].
Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ приказом от № 215 от 26 июля 1996 года утвердило формы ведомственных первичных доку-ментов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, которые включают 92 фор-мы, из которых 11 форм по учету основных средств.
Основные особенности данных первичного учета сводится к следующему:
• они приспособлены к компьютерному учету;
• формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации: в особую зону документов (в правом верхнем углу) внесены основные справочные реквизиты (дата, отделение, цех, ферма, бригада и тому подобное), содержательная часть докумен-тов сосредоточена в центральной части формы, после чего дается указание о записи по синтетическим и аналитическим счетам бух-галтерского учета. В конце документа содержаться подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций;
• при разработке форм учтены изменения, связанные с внедрением рыночных отношений: разработаны акты на оприходование зе-мельных угодий;
• большинство документов сделаны более компактными удобными для обработки и последующих записей в учетный регистры.
В связи с тем, что первичные документы по сельскому хозяйству представ-ляют собой лишь часть общей документации по бухгалтерскому учету в отрас-лях агропромышленного комплекса, чтобы не нарушать единую нумерацию форм была определена серийная система кодирования форм: для учетов доку-ментов по учету основных средств со 101 до 130 [6].
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руко-водителем предприятия. Предприятие может получить основные средства: без-возмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в ре-зультате строительства новых объектов и реконструкции, расширения и техни-ческого перевооружения действующих производственных мощностей в поряд-ке капитальных вложений на условиях долгосрочной аренды.
Стоимость объектов основных средств погашается по средством начисле-ния амортизации.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств пред-приятия имеют право выбора способов начисления амортизационных начисле-ний. Выделены следующие способы:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-пользования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных от-числений определяется исходя из начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исполь-зования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объ-екта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, ис-численной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При третьем способе – исходя из первоначальной стоимости объекта ос-новных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остаю-щихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-бот) начисление амортизационных отчислений производится исходя из нату-рального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотно-шения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемо-го объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ос-новных средств.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утраченных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт.
Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятия, вклю-чают в издержки производства. Ремонт основных средств может осуществлять-ся подрядным или хозяйственным способом. Целесообразно для проведения особо сложных видов ремонта осуществлять резервирование необходимых средств, а сами затраты на его проведение списывать за счет созданного резерва [21].
Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или безвозмездной передачи строений организациям, а так же при частичной или полной ликвидации и списания вследствие непригодности для дальнейшего ис-пользования. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в при-быль или убыток организации.
1.2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Бывший откормсовхоз «Развиленский», расположенный в юго-восточной части Песчанокопского района первоначально был реорганизован в Товарище-ство с Ограниченной Ответственностью «Нива» 21.12.91 г. Вторая и оконча-тельная реорганизация прошла в соответствии с Гражданским Кодексом 04.03.99 года из Товарищества с Ограниченной Ответственностью «Нива» в За-крытое Акционерное Общество «Нива».
Расстояние от областного центра – г. Ростова-на-Дону – 250 км., от район-ного центра с Песчанокопское – 58 км.
Ближайшая железнодорожная станция пункты реализации сельскохозяйст-венной продукции находятся в ст. Развильная – 35 км.
Связь с районным центром осуществляется по дороге с твердым покрыти-ем, местного значения.
На территории хозяйства расположено 3 населенных пункта хутора 1. По-лянный, 2. Цветное 3. Большой Гок. Центральная усадьба предприятия нахо-дится в хуторе Полянный в них проживает 1030 человек. Из них 288 чел. рабо-тают на предприятии, в том числе занятые в сельскохозяйственном производст-ве – 240 чел.
Климат носит континентальный характер. Средняя температура января – 3,50 С, минимальная – 20,50 С, июля - +26,80 С.
Общая земельная площадь ЗАО «Нива» составляет 8823 га, из которых
наибольший удельный вес занимает сельскохозяйственные угодья (96,3 %) табл. 1.2.1. По сравнению с базисным годом площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 24 га. Однако в структуре земельных угодий особых изменений не произошло.
Анализируя данные таблицы 1.2.2. можно сказать, что численность работ-ников ЗАО «Нива» в 1998 году снизился в связи с сокращением штатов. На-блюдается незначительное сокращение численности работников растениевод-ства и наибольшее сокращение числа работников , занятых в животноводстве, в связи с сокращением объема производства животноводческой продукции.
Таблица 1.2.1.
Состав и структура земельных угодий ЗАО «Нива»
Показатели 1996 г. 1997 г. 1998 г.
га % с с/х угодьям % к общей площади га % с с/х угодьям % к общей площади га % с с/х угодьям % к общей площади
Общая земель-ная площадь, 8799 х 100 8826 х 100 8823 х 100
в том числе:
Всего с/х уго-дий 8471 100 96,3 8498 100 96,3 8495 100 96,3
Из них:
Пашня 6849 80,8 - 6869 80,8 - 6870 80,9 -
пастбища 1622 19,2 - 1629 19,2 - 1625 23,1 -
Леса и кустар-ник 153 - 1,7 153 - 1,7 256 - 2,9
Пруды и водо-емы 26 - 0,3 26 - 0,3 26 - 0,3
Прочие угодья 103 - 1,2 103 - 1,2 - - -
Земли, занятые пастбищами 46 - 0,5 46 - 0,5 46 - 0,5
Таблица 1.2.2.
Численность и состав работников ЗАО «Нива»
Категории работников 1996 г. 1997 г. 1998 г. Отклонения (+) (-) 1998 от 1996
Численность работников, всего 345 265 170 -175
1. Работники, занятые в с/х производстве всего 338 258 164 -174
из них:
рабочих постоянных 292 214 134 -158
Продолжение таблицы 1.2.2.
работники расте-ниеводства 70 57 55 -15
работники живот-новодства 141 98 42 -99
рабочие сезонные и временные 10 8 10 -
служащие и НТР 36 36 22 -14
Рабочие прочих предпри-ятий и учреждений (сто-ловая, жилищно-коммунальное хозяйство) 7 7 6 -1
Таблица 1.2.3.
Состав и структура товарной продукции ЗАО «Нива»
Виды продукции 1996 г. 1997 г. 1998 г.
% к итогу раздела % к об-щему итогу % к итогу раздела % к об-щему итогу % к итогу раздела % к об-щему итогу
1. Продукция растение-водства - всего, т. р. 100 23 100 27 100 70
из них:
- зерновые и зернобобо-вые 45 - 10 - 15 -
- подсолнечник 26 - 10 - 15 -
- прочая 29 - 21 - 40 -
2. Продукция животно-водства – всего т.р. 100 49 100 50 100 20
из них:
Продолжение таблицы 1.2.3.
скот и птица в жи-вой массе 85 - 88 - 100 -
молоко 1 - - - - -
яйцо 14 - 12 - - -
3. Прочая продукция, ра-боты, услуги – всего, т. р. 100 28 100 23 100 10
Итого х 100 х 100 х 100
На основе состава и структуры товарной продукции ЗАО «Нива», можно отметить, что ведущей отраслью в 1996 - 1997 гг. было животноводство, а в 1998 г. производство растениеводческой продукции, на ее долю приходится 70% всей товарной продукции (таблица 1.2.3.). Хозяйство специализируется на производстве подсолнечника.
В животноводстве скот в живой массе составляет 20% всей товарной про-дукции. Из-за низких качественных показателей продукции животноводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации производство продукции яв-ляется убыточным.
Для достижения высоких финансовых результатов хозяйство стремится выращивать более рентабельные, пользующиеся спросом сельскохозяйствен-ные культуры.
В состав амортизируемого имущества ЗАО «Нива» входит основные сред-ства и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы (таблица 1.2.4.).
В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние два года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.
Вследствие износа и списания некоторых видов основных средств, а также недостаточностью средств у предприятия для их замены, их удельный вес в структуре основных средств снизился. Значительно сократилось поголовье продуктивного скота.
Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов с каждым годом уменьшаются, то есть не пополняются из - за отсутствия денежных средств.
Из данных таблицы 1.2.5. видно, что объемы производства продукции с каждым годом уменьшаются. Из-за выбытия основных средств произошло уменьшение стоимости основных фондов. Производительность труда в 1998 году снизилось по сравнению с базисным годом, в результате чего производст-во валовой продукции уменьшается. Из-за снижения среднегодовой стоимости основных фондов уменьшается фондообеспеченность. Сокращение численно-сти работников оказывает влияние на рост фондовооруженности и энерговоо-руженности.
На протяжении трех лет хозяйство является убыточным. Однако, убыток с каждым годом сокращается.
Таблица 1.2.4.
Состав и структура амортизируемого имущества ЗАО «Нива»* тыс. руб.
Показатели 1996 г. 1997 г. 1998 г.
сумма % к итогу раздела сумма % к итогу раздела сумма % к итогу раздела
Основные средства – всего 50031 100 48560 100 37740 100
В том числе:
здания 35037 69,6 34833 71,3 25648 68,5
сооружения 4097 8,6 4097 7,2 2366 6,3
машины и оборудо-вание 7680 15,3 7259 13,8 7193 19,2
транспортные сред-ства 1545 2,6 1507 2,9 1376 3,4
продуктивный скот 787 1,4 700 1,4 629 1,5
Продолжение таблицы 1.2.4.
инструмент и про-чий инвентарь 1292 2,2 122 0,2 95 0,2
многолетние насаж-дения 387 0,7 387 0,7 133 0,3
Малоценные и быстро-изнашивающиеся предметы – всего 21 100 129 100 80 100
в том числе:
- на складе 2 12,6 60 46,4 30 37,5
- в эксплуатации 19 87,4 69 53,6 50 62,5
Таблица 1.2.5.
Основные показатели производственной деятельности
ЗАО «Нива» за 1996 – 1998 гг.*
Показатели 1996 г. 1997 1998 1998 г. в % к 1996 г. 1998 в % к 1997г.
Валовая продукция в сопос-тавимых ценах – всего, руб. 947400 503121 341000 36,0 67,8
в том числе:
продукция растениевод-ства 383600 274482 264400 68,9 96,3
продукция животновод-ства 563800 228639 76600 13,4 33,5
Среднегодовая стоимость всех основных фондов, т. р. 29906 24227 17146 57,3 70,8
в том числе:
Продолжение таблицы 1.2.5.
производственных 2990 24227 17146 57,3 70,8
Всего энергетических мощ-ностей в хозяйстве л. с. 10475 7935 7935 75,8 100
Среднегодовая численность работников, занятых в сель-ском хозяйстве, чел. 345 265 170 49,3 64,2
Фондообеспеченность, т. р. / га 3,5 2,9 2,0 57,2 70,9
Фондовооруженность, л. с. /чел. 86,7 91,4 100,9 46,4 110,3
Энерговооруженность, л. с. /чел. 30,4 29,9 46,7 153,8 155,9
Произведено валовой про-дукции в сопоставимых це-нах на 1 работника, руб. 2746 1898 2000 72,8 105,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, т. р. 3428 4354 5145 51,1 1,2
Прибыль (убыток), т. р. -5390 -3619 -1278 23,7 35,3
* в деноминированных ценах
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость по-вышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.
В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее ис-пользовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характе-ризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за со-хранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявле-нием дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связан-ные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей со-вокупности образуют производственно-техническую базу и определяют произ-водственную цель хозяйства.
В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объе-мов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования ос-новных средств предприятия и все это разрушительно сказывается на сельско-хозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях ры-ночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.
Основной целью исследования в данной работе является изучение дейст-вующей практики бухгалтерского учета на примере конкретного хозяйства, вы-явление имеющихся недостатков на данном участке учетной работы и разра-ботка конкретных рекомендаций по дальнейшему совершенствованию учетно-аналитического процесса на предприятии.
Данными для написания дипломной работы послужила документация по учету основных средств и годовые отчеты за 1996-1998 гг. ЗАО «Нива».
В процессе исследования были использованы: метод сравнительного ана-лиза, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА АУДИТА И АНА-ЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера-ции содержится характеристика основных средств [2].
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действую-щих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере матери-ального производства, так и в нематериальной сфере.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ППБУ 6/97 от 3 сентября 1997 года №65 н, к основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организациям в течение периода, превышающего 12 месяцев и стоимо-стью на дату приобретения более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу., независимо от срока их по-лезного использования [3].
Основные средства классифицируются согласно Общероссийскому клас-сификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359) [2].
Основные средства делятся на: земельные участки и объекты природополь-зования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств [2].
По назначению основные средства подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.
К производственным относятся объекты, использование которых направ-лено на системное получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготов-ке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельно-сти. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улуч-шение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего ком-плекса работ. По принадлежности основные средства подразделяются на соб-ственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующие) , в реконструкции и на техническом перевоору-жении, в запасе (резерве), на консервации [12].
Основные средства имеют оценки: первоначальную, остаточную и восста-новительную стоимость основных средств. Первоначальной стоимостью объек-та основных средств считается:
- для объектов, внесенных учредителем в счет их вкладов в уставной капитал, по договоренности сторон;
- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства – договоренная стоимость объекта. При строительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет по фактически произведенным затратам по их возведению (сооружению).
В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на про-ектно-изыскательные работы;
- для оборудования – величина затрат на приобретение, включая рас-ходы по доставке, монтажу, установке и тому подобное;
- для объектов основных средств, поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях за-трат на установку объекта или экспертным путем;
- для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату – фактические затраты на приобретение, доставку и установку.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться – при частичной ликвидации и демонтажа объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость – это величина фактических затрат на приоб-ретение или возведение объекта. Она относительно постоянна.
Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточ-ной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств [25].
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной техни-ке). Переоценка основных средств по восстановительной стоимости произво-дится на соответствующим решениям Правительства [23].
Переоценка основных средств производится по состоянию на 1 января ка-ждого года (то есть исходя из уровня цен на эту дату и осуществляется в тече-ние отчетного года), При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, то есть полная стоимость затрат, которая должна была бы осуществить организация ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобрете-ние (строительство), транспортировку, установку объектов.
Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности предприятия, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долго-срочной аренде с правом выкупа здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, другие виды основных фондов, независимо от техниче-ского состояния, действующие и используемые, находящиеся на консервации, подготовленные к списанию, но не оформлению в установленном порядке со-ответствующими актами. Полная восстановительная стоимость основных фон-дов определяется по усмотрению организации, либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, сложившаяся на 1 января 1998 года (метод прямой оценки), либо путем индексации балансовой стоимо-сти отдельных объектов с применением индексов, изменении стоимости ос-новных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств по регионам. Периодам изготов-ления, приобретения (индексный метод).
Метод прямой оценки полной восстановительной стоимости основных фондов является наиболее точным и позволяет исправить неточности, нако-пившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предше-ствующих переоценок. В случае, если предприятие не имеет возможности применить метод прямой оценки основных фондов, она может воспользоваться индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных фондов, рекомендуемых Госкомстатом России. Предприятие, проводящее пе-реоценку имеющихся у них основных фондов, могут самостоятельно выбирать приведенные в таблице индексов, минимальные, максимальные или промежу-точные их значения, исходя из задачи наиболее точного определения их полной восстановительной стоимости [26].
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объ-ект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлении и принадлежностями, выполняющих вме-сте одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов мо-гут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через три года после выбытия. Жизненный цикл основных средств содер-жит следующие этапы: поступление; участие в производственном процессе; пе-ремещение внутри предприятия; ремонт; сдача в аренду; инвентаризация; вы-бытие [21].
В соответствии с жизненным циклом учет основных средств ведется по следующим разделам: поступление, износ (амортизация), расходы на внутрен-нее перемещение, ремонт, аренда, результат инвентаризации, выбытие. Указан-ные операции оформляются типовыми формами первичной учетной докумен-тации [14].
Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ приказом от № 215 от 26 июля 1996 года утвердило формы ведомственных первичных доку-ментов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, которые включают 92 фор-мы, из которых 11 форм по учету основных средств.
Основные особенности данных первичного учета сводится к следующему:
• они приспособлены к компьютерному учету;
• формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации: в особую зону документов (в правом верхнем углу) внесены основные справочные реквизиты (дата, отделение, цех, ферма, бригада и тому подобное), содержательная часть докумен-тов сосредоточена в центральной части формы, после чего дается указание о записи по синтетическим и аналитическим счетам бух-галтерского учета. В конце документа содержаться подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций;
• при разработке форм учтены изменения, связанные с внедрением рыночных отношений: разработаны акты на оприходование зе-мельных угодий;
• большинство документов сделаны более компактными удобными для обработки и последующих записей в учетный регистры.
В связи с тем, что первичные документы по сельскому хозяйству представ-ляют собой лишь часть общей документации по бухгалтерскому учету в отрас-лях агропромышленного комплекса, чтобы не нарушать единую нумерацию форм была определена серийная система кодирования форм: для учетов доку-ментов по учету основных средств со 101 до 130 [6].
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руко-водителем предприятия. Предприятие может получить основные средства: без-возмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в ре-зультате строительства новых объектов и реконструкции, расширения и техни-ческого перевооружения действующих производственных мощностей в поряд-ке капитальных вложений на условиях долгосрочной аренды.
Стоимость объектов основных средств погашается по средством начисле-ния амортизации.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств пред-приятия имеют право выбора способов начисления амортизационных начисле-ний. Выделены следующие способы:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-пользования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных от-числений определяется исходя из начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исполь-зования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объ-екта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, ис-численной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При третьем способе – исходя из первоначальной стоимости объекта ос-новных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остаю-щихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-бот) начисление амортизационных отчислений производится исходя из нату-рального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотно-шения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемо-го объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ос-новных средств.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои физические и технические качества, что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утраченных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт.
Все затраты, связанные с ремонтом основных средств предприятия, вклю-чают в издержки производства. Ремонт основных средств может осуществлять-ся подрядным или хозяйственным способом. Целесообразно для проведения особо сложных видов ремонта осуществлять резервирование необходимых средств, а сами затраты на его проведение списывать за счет созданного резерва [21].
Выбытие основных средств происходит в результате их реализации или безвозмездной передачи строений организациям, а так же при частичной или полной ликвидации и списания вследствие непригодности для дальнейшего ис-пользования. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в при-быль или убыток организации.
1.2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Бывший откормсовхоз «Развиленский», расположенный в юго-восточной части Песчанокопского района первоначально был реорганизован в Товарище-ство с Ограниченной Ответственностью «Нива» 21.12.91 г. Вторая и оконча-тельная реорганизация прошла в соответствии с Гражданским Кодексом 04.03.99 года из Товарищества с Ограниченной Ответственностью «Нива» в За-крытое Акционерное Общество «Нива».
Расстояние от областного центра – г. Ростова-на-Дону – 250 км., от район-ного центра с Песчанокопское – 58 км.
Ближайшая железнодорожная станция пункты реализации сельскохозяйст-венной продукции находятся в ст. Развильная – 35 км.
Связь с районным центром осуществляется по дороге с твердым покрыти-ем, местного значения.
На территории хозяйства расположено 3 населенных пункта хутора 1. По-лянный, 2. Цветное 3. Большой Гок. Центральная усадьба предприятия нахо-дится в хуторе Полянный в них проживает 1030 человек. Из них 288 чел. рабо-тают на предприятии, в том числе занятые в сельскохозяйственном производст-ве – 240 чел.
Климат носит континентальный характер. Средняя температура января – 3,50 С, минимальная – 20,50 С, июля - +26,80 С.
Общая земельная площадь ЗАО «Нива» составляет 8823 га, из которых
наибольший удельный вес занимает сельскохозяйственные угодья (96,3 %) табл. 1.2.1. По сравнению с базисным годом площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась на 24 га. Однако в структуре земельных угодий особых изменений не произошло.
Анализируя данные таблицы 1.2.2. можно сказать, что численность работ-ников ЗАО «Нива» в 1998 году снизился в связи с сокращением штатов. На-блюдается незначительное сокращение численности работников растениевод-ства и наибольшее сокращение числа работников , занятых в животноводстве, в связи с сокращением объема производства животноводческой продукции.
Таблица 1.2.1.
Состав и структура земельных угодий ЗАО «Нива»
Показатели 1996 г. 1997 г. 1998 г.
га % с с/х угодьям % к общей площади га % с с/х угодьям % к общей площади га % с с/х угодьям % к общей площади
Общая земель-ная площадь, 8799 х 100 8826 х 100 8823 х 100
в том числе:
Всего с/х уго-дий 8471 100 96,3 8498 100 96,3 8495 100 96,3
Из них:
Пашня 6849 80,8 - 6869 80,8 - 6870 80,9 -
пастбища 1622 19,2 - 1629 19,2 - 1625 23,1 -
Леса и кустар-ник 153 - 1,7 153 - 1,7 256 - 2,9
Пруды и водо-емы 26 - 0,3 26 - 0,3 26 - 0,3
Прочие угодья 103 - 1,2 103 - 1,2 - - -
Земли, занятые пастбищами 46 - 0,5 46 - 0,5 46 - 0,5
Таблица 1.2.2.
Численность и состав работников ЗАО «Нива»
Категории работников 1996 г. 1997 г. 1998 г. Отклонения (+) (-) 1998 от 1996
Численность работников, всего 345 265 170 -175
1. Работники, занятые в с/х производстве всего 338 258 164 -174
из них:
рабочих постоянных 292 214 134 -158
Продолжение таблицы 1.2.2.
работники расте-ниеводства 70 57 55 -15
работники живот-новодства 141 98 42 -99
рабочие сезонные и временные 10 8 10 -
служащие и НТР 36 36 22 -14
Рабочие прочих предпри-ятий и учреждений (сто-ловая, жилищно-коммунальное хозяйство) 7 7 6 -1
Таблица 1.2.3.
Состав и структура товарной продукции ЗАО «Нива»
Виды продукции 1996 г. 1997 г. 1998 г.
% к итогу раздела % к об-щему итогу % к итогу раздела % к об-щему итогу % к итогу раздела % к об-щему итогу
1. Продукция растение-водства - всего, т. р. 100 23 100 27 100 70
из них:
- зерновые и зернобобо-вые 45 - 10 - 15 -
- подсолнечник 26 - 10 - 15 -
- прочая 29 - 21 - 40 -
2. Продукция животно-водства – всего т.р. 100 49 100 50 100 20
из них:
Продолжение таблицы 1.2.3.
скот и птица в жи-вой массе 85 - 88 - 100 -
молоко 1 - - - - -
яйцо 14 - 12 - - -
3. Прочая продукция, ра-боты, услуги – всего, т. р. 100 28 100 23 100 10
Итого х 100 х 100 х 100
На основе состава и структуры товарной продукции ЗАО «Нива», можно отметить, что ведущей отраслью в 1996 - 1997 гг. было животноводство, а в 1998 г. производство растениеводческой продукции, на ее долю приходится 70% всей товарной продукции (таблица 1.2.3.). Хозяйство специализируется на производстве подсолнечника.
В животноводстве скот в живой массе составляет 20% всей товарной про-дукции. Из-за низких качественных показателей продукции животноводства, высокой себестоимости и низкой цены реализации производство продукции яв-ляется убыточным.
Для достижения высоких финансовых результатов хозяйство стремится выращивать более рентабельные, пользующиеся спросом сельскохозяйствен-ные культуры.
В состав амортизируемого имущества ЗАО «Нива» входит основные сред-ства и малоценные, быстро изнашивающиеся предметы (таблица 1.2.4.).
В структуре основных средств наибольший удельный вес за последние два года занимают здания, на втором месте машины и оборудование.
Вследствие износа и списания некоторых видов основных средств, а также недостаточностью средств у предприятия для их замены, их удельный вес в структуре основных средств снизился. Значительно сократилось поголовье продуктивного скота.
Запасы малоценных и быстроизнашивающихся предметов с каждым годом уменьшаются, то есть не пополняются из - за отсутствия денежных средств.
Из данных таблицы 1.2.5. видно, что объемы производства продукции с каждым годом уменьшаются. Из-за выбытия основных средств произошло уменьшение стоимости основных фондов. Производительность труда в 1998 году снизилось по сравнению с базисным годом, в результате чего производст-во валовой продукции уменьшается. Из-за снижения среднегодовой стоимости основных фондов уменьшается фондообеспеченность. Сокращение численно-сти работников оказывает влияние на рост фондовооруженности и энерговоо-руженности.
На протяжении трех лет хозяйство является убыточным. Однако, убыток с каждым годом сокращается.
Таблица 1.2.4.
Состав и структура амортизируемого имущества ЗАО «Нива»* тыс. руб.
Показатели 1996 г. 1997 г. 1998 г.
сумма % к итогу раздела сумма % к итогу раздела сумма % к итогу раздела
Основные средства – всего 50031 100 48560 100 37740 100
В том числе:
здания 35037 69,6 34833 71,3 25648 68,5
сооружения 4097 8,6 4097 7,2 2366 6,3
машины и оборудо-вание 7680 15,3 7259 13,8 7193 19,2
транспортные сред-ства 1545 2,6 1507 2,9 1376 3,4
продуктивный скот 787 1,4 700 1,4 629 1,5
Продолжение таблицы 1.2.4.
инструмент и про-чий инвентарь 1292 2,2 122 0,2 95 0,2
многолетние насаж-дения 387 0,7 387 0,7 133 0,3
Малоценные и быстро-изнашивающиеся предметы – всего 21 100 129 100 80 100
в том числе:
- на складе 2 12,6 60 46,4 30 37,5
- в эксплуатации 19 87,4 69 53,6 50 62,5
Таблица 1.2.5.
Основные показатели производственной деятельности
ЗАО «Нива» за 1996 – 1998 гг.*
Показатели 1996 г. 1997 1998 1998 г. в % к 1996 г. 1998 в % к 1997г.
Валовая продукция в сопос-тавимых ценах – всего, руб. 947400 503121 341000 36,0 67,8
в том числе:
продукция растениевод-ства 383600 274482 264400 68,9 96,3
продукция животновод-ства 563800 228639 76600 13,4 33,5
Среднегодовая стоимость всех основных фондов, т. р. 29906 24227 17146 57,3 70,8
в том числе:
Продолжение таблицы 1.2.5.
производственных 2990 24227 17146 57,3 70,8
Всего энергетических мощ-ностей в хозяйстве л. с. 10475 7935 7935 75,8 100
Среднегодовая численность работников, занятых в сель-ском хозяйстве, чел. 345 265 170 49,3 64,2
Фондообеспеченность, т. р. / га 3,5 2,9 2,0 57,2 70,9
Фондовооруженность, л. с. /чел. 86,7 91,4 100,9 46,4 110,3
Энерговооруженность, л. с. /чел. 30,4 29,9 46,7 153,8 155,9
Произведено валовой про-дукции в сопоставимых це-нах на 1 работника, руб. 2746 1898 2000 72,8 105,4
Среднегодовая стоимость оборотных средств, т. р. 3428 4354 5145 51,1 1,2
Прибыль (убыток), т. р. -5390 -3619 -1278 23,7 35,3
* в деноминированных ценах
|