3 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
3.1 Первичный учет производственных запасов
Обязательное условие любого производства – наличие производственных запасов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета) в РФ используется понятие материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; используемая для управленческих нужд организации.
К материально-производственным запасам относятся только те активы, которые служат менее года.
Таким образом, в состав материально-производственных запасов входят следующие группы производственных активов :
1) материалы – часть материально-производственных запасов, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
2) инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случая, установленных законодательством;
4) товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
В соответствии с характером владения материально-производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.
К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве.
К таким ценностям также относятся:
получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;
принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящихся у нее, учитываются отдельно по их видам – за балансом. К ним относятся:
• ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;
• ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;
• ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).
По порядку использования материально-производственных запасов они подразделяются на:
ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины, семена и корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты, тара, предназначенная для осуществления технологического процесса производства продукции, и другие аналогичные ценности. Эти производственные запасы можно обобщить и назвать материалами;
ценности, предназначенные для продажи – готовая продукция и товары;
ценности, используемые как средства труда – в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей;
ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.
В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются на следующие группы:
• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• топливо;
• запасные части;
• тара и тарные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы производства;
• прочие материалы.
Сырье и основные материалы составляют материальную (веществен¬ную) базу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (уголь, руды, зерно и т.п.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.п.).
Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу. Вспо¬могательные материалы используются для воздействия на сырье и ос¬новные материалы с целью придания продукции определенных потреби¬тельских свойств.
Топливо предназначается для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, ди¬зельное топливо, бензин), твердое топливо (уголь, дрова), газообразное топливо.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств. К запасным частям отно¬сятся автомобильные шины в запасе и в обороте.
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики и коробки), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Покупные полуфабрикаты — это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в матери¬альную основу производимой продукции. Примером покупных полуфабри¬катов могут служить компьютерные платы, строительные конструкции.
Возвратные отходы производства - это остатки сырья и мате¬риалов (опилки, стружка и др.), образовавшиеся в процессе производ¬ства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.
Прочие материалы — неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и инвентаря и хозяйственных приспособлений (металлолом, утильсырье, изношенные шины), которые не могут быть использованы в данной организации в составе материалов, топлива или запасных частей.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности (фор¬ма № 1-сн).
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности под¬разделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, кото¬рый называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике ука¬зывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоян¬ные признаки. Именно это и сделано на предприятии ОАО «Вьюны».
Кодирование номенклатуры-ценника осуществляется по сме¬шанной порядко-серийной системе, с использованием семи-восьмизначных кодов. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака обозначают группу материалов, остальные - различные признаки характеристики материала.
Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной, она записывается на машинные носители и много¬кратно используется для получения необходимых выходных данных.
Производственные запасы учитываются в натуральном и денежном выражении. По способу приобретения производственные запасы подразделяют на покупные и собственного производства. Покупными являются все предметы, приобретенные на стороне.
В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка по¬ступления материально-производственных в организацию.
Фактической себестоимостью материально-производствен¬ных запасов, приобретенных за плату, признается сумма факти¬ческих затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме слу¬чаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производствен¬ных запасов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про¬давцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины и иные платежи;
не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
проценты по кредитам банка, используемым на приобретение материально-производственных запасов до момента их оприходования на склад;
суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к учету, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино¬странной валюте (условных денежных единицах). Причем положи¬тельная суммовая разница уменьшает фактическую себестоимость материально-производственных запасов, а отрицательная — увеличивает;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных за¬пасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Данные затраты включают, также, и затраты по заготовлению и до¬ставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транс¬порта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков и т.п. затраты.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные рас¬ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобрете¬нием материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению тех¬нических характеристик полученных запасов, не связанные с производ¬ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость материально-производствен¬ных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов.
Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) орга¬низации ОАО «Вьюны», если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Себестоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оп¬ределяет стоимость аналогичных товаров.
Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобре¬тении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Россий¬ской Федерации, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией ОАО «Вьюны» запасов по договору.
Поступление материалов в организацию ОАО «Вьюны» осуществляется в следующем порядке:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогич¬ным договорам в соответствии с действующим законодательством;
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал органи¬зации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, ОАО «Вьюны» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платеж¬ные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качествен¬ные удостоверения и др.). Организация самостоятельно устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом:
регистрируются документы в журнале учета поступающих грузов;
проверяется соответствие данных этих документов договорам постав¬ки (приложение 4) (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и ко¬личеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям
поставки, предусмотренным договором;
проверяется правильность расчетов в расчетных документах;
акцептируются (оплачиваются) расчетные документы полностью или частич¬но или мотивированно отказываются от акцепта (от оплаты);
определяются фактические размеры ответственности в случае наруше¬ния условий договора;
передаются документы в подразделения организации (бухгалтерс¬кую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные
правилами документооборота организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспор¬тной организации уполномоченному лицу выдаются со¬ответствующие документы и доверенность на получение материалов (приложение 2).
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учреди¬тельными документами, с приложением печати организации.
Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количе¬ству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транс¬порте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отде¬лу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
Материалы в организации должны быть своевременно оприхо¬дованы. В рассматриваемой организации ОАО «Вьюны» это условие чаще всего выполняется.
Основным первичным документом на оприходование поступивших от поставщиков материалов является счет-фактура (приложение 1). Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) материалы. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материалы, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгруженным) материальным ценностям.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отно¬шении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, пу¬тем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4 – приложение 3), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фак¬тическими данными (по количеству и качеству).
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одно¬го приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, на¬кладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты ука¬занного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данны¬ми накладной и фактическими данными).
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а так¬же в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляе¬мым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.
В случае составления приемного акта приходный ордер не оформ¬ляется.
Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и вы¬даны подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, непосред¬ственно в подразделения организации, оформлен распо¬рядительным документом по организации ОАО «Вьюны».
При приемке импортных материалов организацией ОАО «Вьюны» учитываются правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.
Приемные акты и приходные ордера состав¬ляются, как правило, в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, уста¬новленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записы¬ваются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
В случае если материалы, принятые на ответственное хранение, отно¬сятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация ОАО «Вьюны» может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости.
Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.
В организации ОАО «Вьюны» установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.
Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответ¬ствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской служ¬бой и т.п.) и должностными лицами.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подле¬жат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в обще¬установленном порядке на основании оправдательных документов, под¬тверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется наклад¬ными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
продукция, изготовленная подразделениями организации, использу¬ется для внутреннего потребления в организации или для дальней¬шей переработки;
осуществляется возврат подразделениями организации на склад
или цеховую кладовую;
производится сдача отходов, образующихся в процессе производ¬ства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (раз¬борки) основных средств;
других аналогичных случаях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения орга¬низации в другое оформляются также накладными на внутреннее пере¬мещение материалов.
Под отпуском материалов на производство понимается их вы¬дача со склада непосредственно для изготовления продукции (выпол¬нения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управлен¬ческих нужд организации.
Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в под¬разделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам.
Материалы отпускаются с центральных складов организации на склады подразделений и непос¬редственно в подразделения организации (при отсутствии у них скла¬дов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бри¬гадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установлен¬ными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.
Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.
Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых). В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразде¬ления организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.
В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наи¬менование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
В отдельных случаях организация может осуществлять отпуск материалов или их отдель¬ных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутрен¬нее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получив¬шего их подразделения.
3.1 Первичный учет производственных запасов
Обязательное условие любого производства – наличие производственных запасов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета) в РФ используется понятие материально-производственные запасы – это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; используемая для управленческих нужд организации.
К материально-производственным запасам относятся только те активы, которые служат менее года.
Таким образом, в состав материально-производственных запасов входят следующие группы производственных активов :
1) материалы – часть материально-производственных запасов, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
2) инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случая, установленных законодательством;
4) товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
В соответствии с характером владения материально-производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.
К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве.
К таким ценностям также относятся:
получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;
принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящихся у нее, учитываются отдельно по их видам – за балансом. К ним относятся:
• ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;
• ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;
• ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).
По порядку использования материально-производственных запасов они подразделяются на:
ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины, семена и корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты, тара, предназначенная для осуществления технологического процесса производства продукции, и другие аналогичные ценности. Эти производственные запасы можно обобщить и назвать материалами;
ценности, предназначенные для продажи – готовая продукция и товары;
ценности, используемые как средства труда – в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей;
ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.
В зависимости от роли в процессах производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, материалы подразделяются на следующие группы:
• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• топливо;
• запасные части;
• тара и тарные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы производства;
• прочие материалы.
Сырье и основные материалы составляют материальную (веществен¬ную) базу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (уголь, руды, зерно и т.п.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, мука и т.п.).
Вспомогательные материалы потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу. Вспо¬могательные материалы используются для воздействия на сырье и ос¬новные материалы с целью придания продукции определенных потреби¬тельских свойств.
Топливо предназначается для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий. Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, ди¬зельное топливо, бензин), твердое топливо (уголь, дрова), газообразное топливо.
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся частей машин, оборудования и транспортных средств. К запасным частям отно¬сятся автомобильные шины в запасе и в обороте.
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики и коробки), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Покупные полуфабрикаты — это продукция сторонних организаций, которая потребляется в производственном цикле данной организации, требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в матери¬альную основу производимой продукции. Примером покупных полуфабри¬катов могут служить компьютерные платы, строительные конструкции.
Возвратные отходы производства - это остатки сырья и мате¬риалов (опилки, стружка и др.), образовавшиеся в процессе производ¬ства продукции и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.
Прочие материалы — неисправимый брак, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств и инвентаря и хозяйственных приспособлений (металлолом, утильсырье, изношенные шины), которые не могут быть использованы в данной организации в составе материалов, топлива или запасных частей.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности (фор¬ма № 1-сн).
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности под¬разделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, кото¬рый называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике ука¬зывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоян¬ные признаки. Именно это и сделано на предприятии ОАО «Вьюны».
Кодирование номенклатуры-ценника осуществляется по сме¬шанной порядко-серийной системе, с использованием семи-восьмизначных кодов. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака обозначают группу материалов, остальные - различные признаки характеристики материала.
Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной, она записывается на машинные носители и много¬кратно используется для получения необходимых выходных данных.
Производственные запасы учитываются в натуральном и денежном выражении. По способу приобретения производственные запасы подразделяют на покупные и собственного производства. Покупными являются все предметы, приобретенные на стороне.
В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка по¬ступления материально-производственных в организацию.
Фактической себестоимостью материально-производствен¬ных запасов, приобретенных за плату, признается сумма факти¬ческих затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме слу¬чаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производствен¬ных запасов могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про¬давцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины и иные платежи;
не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
проценты по кредитам банка, используемым на приобретение материально-производственных запасов до момента их оприходования на склад;
суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к учету, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ино¬странной валюте (условных денежных единицах). Причем положи¬тельная суммовая разница уменьшает фактическую себестоимость материально-производственных запасов, а отрицательная — увеличивает;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных за¬пасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Данные затраты включают, также, и затраты по заготовлению и до¬ставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транс¬порта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков и т.п. затраты.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные рас¬ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобрете¬нием материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают расходы организации по доработке и улучшению тех¬нических характеристик полученных запасов, не связанные с производ¬ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Фактическая себестоимость материально-производствен¬ных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов.
Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) орга¬низации ОАО «Вьюны», если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из рыночной стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Себестоимость данных товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация оп¬ределяет стоимость аналогичных товаров.
Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобре¬тении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Россий¬ской Федерации, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией ОАО «Вьюны» запасов по договору.
Поступление материалов в организацию ОАО «Вьюны» осуществляется в следующем порядке:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогич¬ным договорам в соответствии с действующим законодательством;
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал органи¬зации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, ОАО «Вьюны» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платеж¬ные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качествен¬ные удостоверения и др.). Организация самостоятельно устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом:
регистрируются документы в журнале учета поступающих грузов;
проверяется соответствие данных этих документов договорам постав¬ки (приложение 4) (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и ко¬личеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям
поставки, предусмотренным договором;
проверяется правильность расчетов в расчетных документах;
акцептируются (оплачиваются) расчетные документы полностью или частич¬но или мотивированно отказываются от акцепта (от оплаты);
определяются фактические размеры ответственности в случае наруше¬ния условий договора;
передаются документы в подразделения организации (бухгалтерс¬кую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные
правилами документооборота организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспор¬тной организации уполномоченному лицу выдаются со¬ответствующие документы и доверенность на получение материалов (приложение 2).
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учреди¬тельными документами, с приложением печати организации.
Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количе¬ству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транс¬порте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отде¬лу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
Материалы в организации должны быть своевременно оприхо¬дованы. В рассматриваемой организации ОАО «Вьюны» это условие чаще всего выполняется.
Основным первичным документом на оприходование поступивших от поставщиков материалов является счет-фактура (приложение 1). Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) материалы. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материалы, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгруженным) материальным ценностям.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отно¬шении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, пу¬тем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4 – приложение 3), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фак¬тическими данными (по количеству и качеству).
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одно¬го приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, на¬кладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты ука¬занного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данны¬ми накладной и фактическими данными).
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а так¬же в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляе¬мым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.
В случае составления приемного акта приходный ордер не оформ¬ляется.
Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и вы¬даны подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, непосред¬ственно в подразделения организации, оформлен распо¬рядительным документом по организации ОАО «Вьюны».
При приемке импортных материалов организацией ОАО «Вьюны» учитываются правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.
Приемные акты и приходные ордера состав¬ляются, как правило, в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, уста¬новленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записы¬ваются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
В случае если материалы, принятые на ответственное хранение, отно¬сятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация ОАО «Вьюны» может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости.
Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.
В организации ОАО «Вьюны» установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.
Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответ¬ствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской служ¬бой и т.п.) и должностными лицами.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подле¬жат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в обще¬установленном порядке на основании оправдательных документов, под¬тверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется наклад¬ными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
продукция, изготовленная подразделениями организации, использу¬ется для внутреннего потребления в организации или для дальней¬шей переработки;
осуществляется возврат подразделениями организации на склад
или цеховую кладовую;
производится сдача отходов, образующихся в процессе производ¬ства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (раз¬борки) основных средств;
других аналогичных случаях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения орга¬низации в другое оформляются также накладными на внутреннее пере¬мещение материалов.
Под отпуском материалов на производство понимается их вы¬дача со склада непосредственно для изготовления продукции (выпол¬нения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управлен¬ческих нужд организации.
Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в под¬разделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам.
Материалы отпускаются с центральных складов организации на склады подразделений и непос¬редственно в подразделения организации (при отсутствии у них скла¬дов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бри¬гадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установлен¬ными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.
Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.
Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых). В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.
Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразде¬ления организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.
В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наи¬менование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
В отдельных случаях организация может осуществлять отпуск материалов или их отдель¬ных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутрен¬нее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получив¬шего их подразделения.
|