Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты аудита материальных затрат 5
1.1. Экономическая сущность затрат на производство 5
1.2. Материальные затраты как объект бухгалтерского учета и область аудита 16
1.3. Цель, задачи и последовательность аудита материальных затрат 21
2. Планирование аудиторской проверки 27
2.1. Понимание деятельности аудируемого лица 27
2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 34
2.3. Определение существенности и аудиторского риска 44
2.4. Разработка программы аудита материальных затрат 49
3. Аудит материальных затрат в Емельяновском СХ 53
3.1. Процедуры проверки по существу 53
3.2. Аналитические процедуры в аудите материальных затрат 57
3.3. Обобщение и оформление результатов проверки 65
Заключение 72
Список литературы 74
Введение
Переход России к рыночной экономике, развитие предприниматель¬ства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. В результате проведен¬ной реорганизации контролирующих органов в РФ сложилась следующая их структура:
— государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
— ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;
— внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосред¬ственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
— аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и ока¬зывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономи¬ческими субъектами.
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценива¬ет достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совер¬шенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдений ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложе¬ния. В ряде случаев в объективной экспертизе нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения интересующей их финан¬совой отчетности экономических субъектов.
Таким образом, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотруд¬ники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, стра¬хователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджет¬ные фонды и др.); косвенно — биржи, юристы, консультанты и экспер¬ты, средства массовой информации, общественные организации (проф¬союзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения, широкая публика.[3, 56]
Цель данной работы состоит в изучении аудита материальных затрат на производство на примере конкретной организации.
Для этого решим следующие задачи:
• Изучить закон «Об аудиторской деятельности» и другие нормативные документы;
• В ходе изучения выявить этапы аудиторской проверки;
• изучим оценку результатов проверку;
• изучим оформление результатов.
Объектом исследования является Емельяновское сельское хозяйство.
1. Теоретические аспекты аудита материальных затрат
1.1. Экономическая сущность затрат на производство
Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяют виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Главным показателем рентабельности производства является себестоимость. Себестоимость товарной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. [ 52, с.38 ]
Для полного и качественного анализа поставленной проблемы необходимо определить различия в понятиях, которые будут использоваться далее.
Обратимся для начала к словарю русского языка под редакцией С.И. Ожегова. Он трактует издержки как «израсходованную на что-нибудь сумму, затраты. Затраты –это то, что израсходовано». «Себестоимость - это издержки предприятия при производстве товара». [54, c.325] В данных определениях отражаются наиболее характерные черты, присущие данным терминам. Обратимся к авторам по экономической литературе и углубим сказанное.
Слово «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.
В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различия между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.
По мнению Р.А. Алборова, издержки - реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда»-ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещения финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль организации за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности. [ 53, c.213]
Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание дохода в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции и выплатами из прибыли предприятия.
Издержки, по определению Л.В. Донцовой,- это «денежное выражение общей стоимости ресурсов, используемых с какой-либо целью». [ 40, c.136]
Понятие издержек, используемое в бухгалтерском учете, относится к объектам, поглощающим эти ресурсы. Необходимо понимать, что издержки и затраты- не одно и то же. [ 45, c.134]
Несколько иное определение издержкам приводит И.А. Бланк. Они означают «выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство продукции. Эти текущие затраты учитываются и планируются как себестоимость». [35, c.397] То есть Бланк предполагает некоторое равенство между тремя данными категориями, что представляется не совсем корректным.
Аналогичное определение приводит А.М. Добрусин [ 38, c.11]: «текущие денежные затраты предприятий на потребленные средства производства и оплату труда работников образуют издержки предприятия на производство продукции, или себестоимость продукции». Как можно заметить, он еще более сузил понятие издержек, включив сюда только текущие расходы предприятия, и не принимая во внимание остальные затраты, которые предприятие осуществляет в процессе своей деятельности, помимо потребления средств производства и оплату труда, например, отчисления на социальные нужды.
Несколько конкретизирует определение издержек, данное Донцовой, Грузинов Г.А. Он определяет, что «издержки- это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности». [ 37, c.84]
Статья 252 НК РФ определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Ниже представлена схема формирования расходов организации.
Рис.1 Схема формирования расходов организации
Обобщая вышесказанное, можно дать определение себестоимости. Себестоимость продукции - это выраженные в денежном измерении затраты предприятия ( за определенный период времени ) на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость. Себестоимость-это затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.
Себестоимость реализованной продукции- это выраженные в денежном измерении затраты организации на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Себестоимость реализованной продукции- это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции. Расходы на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции-понятия синонимы.[66, c.158]
Различают плановую (нормативную) себестоимость и фактическую (отчетную).
Плановая себестоимость продукции характеризуется такими затратами, которые планируются исходя из установленных норм использования сырья, полуфабрикатов, материалов, действующих тарифных ставок, норм выработки и зданий по производительности труда, установленных нормативов по управлению производством и т.д.
Фактическая (отчетная) себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий и характер работы предприятия и характеризует реальные произведенные затраты на производство и реализацию продукции и может существенно отличаться от плановой. Если организация более эффективно будет использовать основные и вспомогательные материалы, снизит размер материальных затрат, увеличит производительность труда, то фактическая себестоимость окажется ниже плановой. В противном случае себестоимость растет.
Данная группа причин отклонения фактической себестоимости от плановой, как правило, является внутренним фактором и, прежде всего, зависит от самой организации. Непредусмотренные планом изменения цен на покупные материалы, изменения тарифов и т.д. можно отнести к внешним, не зависящим от организации факторам, что необходимо учитывать при анализе финансового положения организации. Кроме того, в отчетной себестоимости отражаются также потери от порчи, недостач, хищений, брака и т.д. При последовательном формировании себестоимость различают на цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цехов основного производства по изготовлению продукции (без общехозяйственных расходов).
Производственная себестоимость включает затраты на производство продукции в целом по организации, т.е., представляет собой сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.[69, c.259]
Полная себестоимость, кроме указанных затрат, включает в себя расходы, связанные с реализацией продукции.
Ниже представлена схема формирования полной себестоимости продукции.
Сырье и материалы Цеховая себестоимость Производственная себестоимость Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
Топливо и энергия на технологические цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Рис.2. Схема формирования полной себестоимости продукции.
На практике используются показатели всей товарной (валовой) продукции организации и себестоимости единицы продукции.
Кроме того, различают индивидуальную себестоимость- затраты отдельной организации, и среднеотраслевую- средние затраты на производство по данной отрасли и реализацию единицы продукции.
Расходы- это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции.
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы провести различия между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:
• затраты текущего года являются так же расходами предприятия за этот год;
• затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;
• затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут
отражены как активы на конец текущего периода.
Представление о затратах предприятия основывается на трех важных предположениях.
1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.
2. Объем использованных ресурсов может быть представлена натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.
3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определения функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.
Предметом управления являются затраты во всем многообразии.
Первой особенностью затрат как предмета управления выступают их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия.
Обновляется продукция, пересматриваются нормы расходов материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат.
Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.
Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия,
Во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат, и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.
Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.
Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.
Управление затратами в организации призвано решать следующие задачи:
• выявление роли управления затратами как фактора повышение экономических результатов деятельности;
• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;
• исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ,услуг);
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
• выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
• поиск снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
• выбор способов нормирования затрат;
• выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.
Задачи управления должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической работы предприятия.[57, c.289]
Управление затратами в организации предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование управления, учет и анализ.
Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).
Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:
• системный подход к управлению затратами;
• единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;
• управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия- от создания до утилизации;
• органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);
• недопущение излишних затрат;
• широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
• совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
• повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат.
Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке. [66, c.196]
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), вступившем в действие с 1 января 2000 года, определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Причем, в ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде запасов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредитов, займов, полученных организацией, др.
Отдельные виды расходов относятся не на себестоимость, а на счет прибылей и убытков. К ним относятся:
• затраты по аннулированнным производственным заказам;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки от списания безнадежных долгов и т.д.
Ко всему вышесказанному можно добавить, что себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:
• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,
• осуществления внутрипроизводственных расчетов,
• выявления резервов снижения себестоимости продукции,
• определения оптовых цен на продукцию,
• исчисления национального дохода в масштабах страны,
• расчета экономической эффективности внедрения новой
техники, технологии, организационно-технических мероприятий,
• обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции организаций- планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:
• прогнозирование и планирование,
• нормирование затрат,
• учет и калькулирование,
• анализ и контроль над себестоимостью.
Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. [ 41, c.113,118]
Обобщая вышесказанное, можно дать определение расходам, которые представляют собой финансовые затраты на зарабатывание дохода в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции и выплатами из прибыли предприятия, а также себестоимости. Себестоимость продукции - это выраженные в денежном измерении затраты предприятия ( за определенный период времени ) на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость. Себестоимость-это затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.
Введение 3
1. Теоретические аспекты аудита материальных затрат 5
1.1. Экономическая сущность затрат на производство 5
1.2. Материальные затраты как объект бухгалтерского учета и область аудита 16
1.3. Цель, задачи и последовательность аудита материальных затрат 21
2. Планирование аудиторской проверки 27
2.1. Понимание деятельности аудируемого лица 27
2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 34
2.3. Определение существенности и аудиторского риска 44
2.4. Разработка программы аудита материальных затрат 49
3. Аудит материальных затрат в Емельяновском СХ 53
3.1. Процедуры проверки по существу 53
3.2. Аналитические процедуры в аудите материальных затрат 57
3.3. Обобщение и оформление результатов проверки 65
Заключение 72
Список литературы 74
Введение
Переход России к рыночной экономике, развитие предприниматель¬ства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. В результате проведен¬ной реорганизации контролирующих органов в РФ сложилась следующая их структура:
— государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
— ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;
— внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосред¬ственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
— аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и ока¬зывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономи¬ческими субъектами.
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценива¬ет достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совер¬шенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдений ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложе¬ния. В ряде случаев в объективной экспертизе нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения интересующей их финан¬совой отчетности экономических субъектов.
Таким образом, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотруд¬ники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, стра¬хователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджет¬ные фонды и др.); косвенно — биржи, юристы, консультанты и экспер¬ты, средства массовой информации, общественные организации (проф¬союзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения, широкая публика.[3, 56]
Цель данной работы состоит в изучении аудита материальных затрат на производство на примере конкретной организации.
Для этого решим следующие задачи:
• Изучить закон «Об аудиторской деятельности» и другие нормативные документы;
• В ходе изучения выявить этапы аудиторской проверки;
• изучим оценку результатов проверку;
• изучим оформление результатов.
Объектом исследования является Емельяновское сельское хозяйство.
1. Теоретические аспекты аудита материальных затрат
1.1. Экономическая сущность затрат на производство
Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяют виды основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания, название организации. Главным показателем рентабельности производства является себестоимость. Себестоимость товарной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. [ 52, с.38 ]
Для полного и качественного анализа поставленной проблемы необходимо определить различия в понятиях, которые будут использоваться далее.
Обратимся для начала к словарю русского языка под редакцией С.И. Ожегова. Он трактует издержки как «израсходованную на что-нибудь сумму, затраты. Затраты –это то, что израсходовано». «Себестоимость - это издержки предприятия при производстве товара». [54, c.325] В данных определениях отражаются наиболее характерные черты, присущие данным терминам. Обратимся к авторам по экономической литературе и углубим сказанное.
Слово «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.
В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различия между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.
По мнению Р.А. Алборова, издержки - реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда»-ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещения финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль организации за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности. [ 53, c.213]
Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание дохода в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции и выплатами из прибыли предприятия.
Издержки, по определению Л.В. Донцовой,- это «денежное выражение общей стоимости ресурсов, используемых с какой-либо целью». [ 40, c.136]
Понятие издержек, используемое в бухгалтерском учете, относится к объектам, поглощающим эти ресурсы. Необходимо понимать, что издержки и затраты- не одно и то же. [ 45, c.134]
Несколько иное определение издержкам приводит И.А. Бланк. Они означают «выраженные в денежной форме текущие затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство продукции. Эти текущие затраты учитываются и планируются как себестоимость». [35, c.397] То есть Бланк предполагает некоторое равенство между тремя данными категориями, что представляется не совсем корректным.
Аналогичное определение приводит А.М. Добрусин [ 38, c.11]: «текущие денежные затраты предприятий на потребленные средства производства и оплату труда работников образуют издержки предприятия на производство продукции, или себестоимость продукции». Как можно заметить, он еще более сузил понятие издержек, включив сюда только текущие расходы предприятия, и не принимая во внимание остальные затраты, которые предприятие осуществляет в процессе своей деятельности, помимо потребления средств производства и оплату труда, например, отчисления на социальные нужды.
Несколько конкретизирует определение издержек, данное Донцовой, Грузинов Г.А. Он определяет, что «издержки- это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности». [ 37, c.84]
Статья 252 НК РФ определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Ниже представлена схема формирования расходов организации.
Рис.1 Схема формирования расходов организации
Обобщая вышесказанное, можно дать определение себестоимости. Себестоимость продукции - это выраженные в денежном измерении затраты предприятия ( за определенный период времени ) на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость. Себестоимость-это затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.
Себестоимость реализованной продукции- это выраженные в денежном измерении затраты организации на изготовление продукции, отгруженной (реализованной) покупателю в данном отчетном периоде. Себестоимость реализованной продукции- это часть (доля) себестоимости изготовленной продукции. Расходы на реализованную продукцию и себестоимость реализованной продукции-понятия синонимы.[66, c.158]
Различают плановую (нормативную) себестоимость и фактическую (отчетную).
Плановая себестоимость продукции характеризуется такими затратами, которые планируются исходя из установленных норм использования сырья, полуфабрикатов, материалов, действующих тарифных ставок, норм выработки и зданий по производительности труда, установленных нормативов по управлению производством и т.д.
Фактическая (отчетная) себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий и характер работы предприятия и характеризует реальные произведенные затраты на производство и реализацию продукции и может существенно отличаться от плановой. Если организация более эффективно будет использовать основные и вспомогательные материалы, снизит размер материальных затрат, увеличит производительность труда, то фактическая себестоимость окажется ниже плановой. В противном случае себестоимость растет.
Данная группа причин отклонения фактической себестоимости от плановой, как правило, является внутренним фактором и, прежде всего, зависит от самой организации. Непредусмотренные планом изменения цен на покупные материалы, изменения тарифов и т.д. можно отнести к внешним, не зависящим от организации факторам, что необходимо учитывать при анализе финансового положения организации. Кроме того, в отчетной себестоимости отражаются также потери от порчи, недостач, хищений, брака и т.д. При последовательном формировании себестоимость различают на цеховую, производственную и полную.
Цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цехов основного производства по изготовлению продукции (без общехозяйственных расходов).
Производственная себестоимость включает затраты на производство продукции в целом по организации, т.е., представляет собой сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.[69, c.259]
Полная себестоимость, кроме указанных затрат, включает в себя расходы, связанные с реализацией продукции.
Ниже представлена схема формирования полной себестоимости продукции.
Сырье и материалы Цеховая себестоимость Производственная себестоимость Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
Топливо и энергия на технологические цели
Транспортно-заготовительные расходы
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Рис.2. Схема формирования полной себестоимости продукции.
На практике используются показатели всей товарной (валовой) продукции организации и себестоимости единицы продукции.
Кроме того, различают индивидуальную себестоимость- затраты отдельной организации, и среднеотраслевую- средние затраты на производство по данной отрасли и реализацию единицы продукции.
Расходы- это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции.
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы провести различия между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:
• затраты текущего года являются так же расходами предприятия за этот год;
• затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;
• затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут
отражены как активы на конец текущего периода.
Представление о затратах предприятия основывается на трех важных предположениях.
1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.
2. Объем использованных ресурсов может быть представлена натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.
3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определения функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.
Предметом управления являются затраты во всем многообразии.
Первой особенностью затрат как предмета управления выступают их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия.
Обновляется продукция, пересматриваются нормы расходов материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат.
Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.
Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия,
Во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат, и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.
Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.
Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.
Управление затратами в организации призвано решать следующие задачи:
• выявление роли управления затратами как фактора повышение экономических результатов деятельности;
• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;
• исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ,услуг);
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;
• выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;
• поиск снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
• выбор способов нормирования затрат;
• выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.
Задачи управления должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической работы предприятия.[57, c.289]
Управление затратами в организации предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование управления, учет и анализ.
Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).
Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:
• системный подход к управлению затратами;
• единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;
• управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия- от создания до утилизации;
• органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);
• недопущение излишних затрат;
• широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
• совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
• повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат.
Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке. [66, c.196]
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), вступившем в действие с 1 января 2000 года, определено, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Причем, в ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде запасов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредитов, займов, полученных организацией, др.
Отдельные виды расходов относятся не на себестоимость, а на счет прибылей и убытков. К ним относятся:
• затраты по аннулированнным производственным заказам;
• потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
• убытки от списания безнадежных долгов и т.д.
Ко всему вышесказанному можно добавить, что себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:
• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,
• осуществления внутрипроизводственных расчетов,
• выявления резервов снижения себестоимости продукции,
• определения оптовых цен на продукцию,
• исчисления национального дохода в масштабах страны,
• расчета экономической эффективности внедрения новой
техники, технологии, организационно-технических мероприятий,
• обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции организаций- планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:
• прогнозирование и планирование,
• нормирование затрат,
• учет и калькулирование,
• анализ и контроль над себестоимостью.
Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. [ 41, c.113,118]
Обобщая вышесказанное, можно дать определение расходам, которые представляют собой финансовые затраты на зарабатывание дохода в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции и выплатами из прибыли предприятия, а также себестоимости. Себестоимость продукции - это выраженные в денежном измерении затраты предприятия ( за определенный период времени ) на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном периоде покупателю. Различают общую себестоимость продукции и себестоимость единицы продукции. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость. Себестоимость-это затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.
|